Имущество созданное самой организацией оценивается. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств

Российский бухгалтер, N 4, 2015 год
Ольга Берг,
эксперт журнала

Оценка - способ выявления стоимостного содержания экономических явлений. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации. В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)" официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль. Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещены.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данной организации.

Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от их видов и цели, с которой производится оценка:

- при постановке объекта на бухгалтерский учет;

- для отражения в бухгалтерской отчетности;

- для налоговых расчетов;

- для статистической отчетности; для прочих целей.

Имущество при принятии к бухгалтерскому учету оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость зависит от способов их приобретения:

- за плату по договорам купли продажи;

- в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организацией;

- получено безвозмездно;

- приобретены по договорам (мены), которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами;

- изготовлено в самой организации.

Первоначальная стоимость имущества:

- приобретенного за плату, определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов,

- внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации,

- полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из его рыночной стоимости на дату оприходования,

- приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества,

- произведенного в самой организации, определяется исходя из стоимости его изготовления.

Товары, приобретенные для розничной торговли, могут оцениваться как по ценам приобретения, так и по продажным ценам.

В дальнейшем имущество не переоценивается. Изменение его фактической (первоначальной) стоимости допускается в случаях, предусмотренных законодательством, например:

1) Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера, а также в случае их переоценки. Переоценка группы однородных объектов основных средств (п.15 ПБУ 6/01) может проводиться по решению по организации не чаще 1 раза в год в конце отчетного периода. В последующих отчетных периодах они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

2) Изменение первоначальной стоимости нематериального актива допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов (п.16 ПБУ 14/2007). Переоцениваются группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка. Переоценка может проводиться не чаще 1 раза в год (на конец отчетного года) (п.17 ПБУ 14/2007).

3) Переоценка товаров может проводиться по разным причинам: в связи с изменением спроса на товары, сезонной распродажей, приближением окончания срока реализации, потерей первоначальных качеств и т.п.

4) Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, необходимо переоценивать по текущей рыночной стоимости ежемесячно или ежеквартально (п.20 ПБУ 19/02).

В связи с тем что существуют различные варианты оценки имущества и обязательств, при оценке конкретного вида имущества или обязательств необходимо учитывать требования стандартов по бухгалтерскому учету (ПБУ), в частности: по учету основных средств - ПБУ 6/01 , по учету НМА - 14/2007, по учету материально-производственных запасов - ПБУ 5/01 , по учету финансовых вложений - ПБУ 19/02 , по учету имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - ПБУ 3/2006 .

Правила оценки основных средств

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, текущей (восстановительной), остаточной или рыночной стоимости.

В первоначальную стоимость основных средств включаются все затраты, связанные с его приобретением (сооружением, изготовлением, доставкой) и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между начальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Рыночная стоимость - эта наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величину цены сделки не оказывают влияния никакие чрезвычайные обстоятельства.

1. Положение комментируемой статьи устанавливает требование об обязательности денежной оценки имущества и обязательств организацией . Под оценкой понимается определение стоимости имущественных ценностей . Цель такой оценки - их отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Кроме того, в комментируемом пункте определяются методы оценки имущества.
Оценка имущества организации может осуществляться следующим образом:
имущество, приобретенное организацией за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
имущество, полученное организацией безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;
имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления.
Согласно п. 8 при утверждении учетной политики организации утверждаются в том числе методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Указанный нормативный акт конкретизирует методы оценки имущества в денежном выражении для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. В пункте 23 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что в состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления , сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.
Таким образом, комментируемое положение Закона предусматривает три способа оценки имущества, при этом указывая на возможность применения других способов (в том числе путем резервирования) в случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Порядок оценки отдельных видов имущества регламентирован в отдельных нормативных актах.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации (в том числе об их оценке) изложены в ПБУ 6/01.
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены в ПБУ 14/2007.
Правила оценки финансовых вложений, а также порядок формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации закреплены в ПБУ 19/02.
ПБУ 5/01 закрепляет требования и правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Раздел 2 "Оценка материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 предусматривает регламентацию порядка оценки и отражения в бухгалтерском учете материально-производственных запасов.
Кроме того, следует учитывать, что существует специфика оценки имущества в целях бухгалтерского учета в отношении организаций, осуществляющих отдельные профессиональные виды деятельности. Например, такие особенности оценки (переоценки) активов и обязательств предусмотрены в приложении к Положению о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
В соответствии с требованиями комментируемой статьи ФЗ "О бухгалтерском учете" на начисление амортизации основных средств и нематериальных активов не влияют результаты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Например, порядок амортизации объектов, относящихся к основным средствам, предусмотрен в ПБУ 6/01. Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (если иное не установлено в ПБУ 6/01). Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01).
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01).
Действующим Постановлением Совета Министров СССР N 1072 от 22 октября 1990 г. "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" определены единые нормы амортизационных отчислений, применимые организациями независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.

2. Комментируемое положение в развитие основного требования ст. 8 ФЗ "О бухгалтерском учете" о ведении бухгалтерского учета в рублях предусматривает осуществление бухгалтерского учета по валютным счетам и операциям в иностранной валюте в рублях (см. комментарий к ст. 8).
Осуществление организациями валютных операций регулируется нормами валютного законодательства РФ.
Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" понятие "иностранная валюта" включает:
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Кроме того, комментируемая норма закрепляет правило, согласно которому бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте предполагает перерасчет иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
В статье 53 ФЗ "О ЦБ РФ" закреплено право Банка России устанавливать и публиковать официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю. Порядок осуществления указанных полномочий установлен в Положении об установлении и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, утв. ЦБ РФ 18 апреля 2006 г. N 286-П.
Согласно указанному регламенту:

Банк России устанавливает официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю ежедневно (по рабочим дням) или ежемесячно без обязательства Банка России покупать или продавать указанные валюты по установленному курсу;
официальные курсы валют по отношению к рублю публикуются в Вестнике Банка России и в представительстве Банка России в сети Интернет;
официальный курс доллара США по отношению к рублю рассчитывается и устанавливается Банком России на основе котировок межбанковского внутреннего валютного рынка по операциям "доллар США - рубль" в соответствии с методикой определения официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, утв. распоряжением Банка России;
официальные курсы других иностранных валют по отношению к рублю рассчитываются и устанавливаются Банком России на основе официального курса доллара США по отношению к рублю и котировок данных валют к доллару США на международных валютных рынках, на межбанковском внутреннем валютном рынке, а также официальных курсов доллара США к указанным валютам, устанавливаемых центральными (национальными) банками соответствующих государств;
официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю устанавливаются приказом Банка России, который вступает в силу в указанный в нем срок, и действуют до вступления в силу следующего приказа Банка России об официальных курсах иностранных валют.
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены в ПБУ 3/2006. Кроме того, приложение к указанному Положению устанавливает перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

1 . Правовые аспекты оценки имущества и обязательств организации

1.1 Сущность и значение оценки объектов учета в России

Измерение -- один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, характеризующие конкретный объект.

Особенностью бухгалтерского учета является измерение учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном измерителе. Этим измерителем в нашей стране является денежная единица -- рубль. Применение этого универсального измерителя позволяет обобщать, “синтезировать” результаты измерений любых объектов, за любые временные периоды, по любой организации, их группе, отрасли и по республике в целом. Однако в стоимостном измерителе могут быть измерены и отражены в бухгалтерском учете только такие объекты, которые обладают стоимостью.

Стоимость товара (или любого другого объекта бухгалтерского учета) -- это овеществленный в товаре труд, общественно необходимый для его производства. В реальной действительности эта стоимость проявляется только в процессе купли-продажи товара на рынке в виде его цены, как денежного выражения стоимости товара. Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства и процессы.

Стоимостное измерение характеризуется двумя основными элементами метода бухгалтерского учета: оценкой и калькулированием.

Способ стоимостного измерения объекта в денежном измерителе называется оценкой. При оценке товар сравнивают, соизмеряют с общепринятой единицей измерения -- рублем, с его эталонной стоимостью (покупательной способностью). Результаты оценки (т.е. измерения) объекта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену.

Оценка имущества организации-- это процедура, которая позволяет определить рыночную стоимость материально-производственных запасов. Она включает в себя оценку недвижимости, транспортных средств, инвестиций, нематериальных активов и других.

Под имуществом организации понимается:

* совокупность хозяйственных средств, которые в соответствии с данными бухгалтерского баланса составляют имущество организации: основные средства и прочие внеоборотные активы, запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы;

* отдельные материальные объекты.

В Федеральном законе от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности» (далее - Закон «Об оценочной деятельности») термин «имущество» употребляется во втором значении - как отдельные материальные объекты. На это указывает то, что имущество называется в законе лишь как один из предметов оценки. А вещи, вещные права и права требования, работы и услуги, информация, объекты интеллектуальной собственности указываются в качестве других предметов оценки отдельно.

Заключая договор на проведение оценки, организация должна прямо указать, что именно будет оцениваться. Недостаточно просто написать - «имущество». Ведь согласно Закону «Об оценочной деятельности» в этом случае оценке подвергнутся только материальные объекты организации, а вещные права и права требования, производственная информация, объекты интеллектуальной собственности могут остаться без внимания оценщиков.

Оценка проводится для того, чтобы установить стоимость имущества организации. Согласно ст. 7 Закона «Об оценочной деятельности» эта стоимость устанавливается в соответствии с рыночными ценами на такое и аналогичное имущество. Нередко нормативные акты предусматривают, что в результате оценки должна быть установлена действительная или разумная, эквивалентная или реальная стоимость. Но и в этих случаях согласно Закону «Об оценочной деятельности» должна быть установлена рыночная стоимость имущества.

Закон «Об оценочной деятельности» определил, что считать рыночной стоимостью: под этим определением понимается наиболее вероятная цена, по которой имущество может быть продано на открытом рынке в условиях конкуренции и без наличия чрезвычайных обстоятельств.

Следовательно, утверждать, что стоимость имущества является рыночной, можно лишь тогда, когда соблюдены следующие условия:

* имущество не ограничено в обороте, в силу чего реализуется на открытом рынке, и предложение о реализации делается в форме публичной оферты (в предложении изложены все существенные условия договора, и этот договор будет заключен с любым, кто отзовется на предложение);

* цена на имущество не устанавливается с помощью обязательных тарифов;

* если бы заключался договор о продаже имущества, то стороны сделки могли бы действовать разумно и в своих интересах, без какого-либо принуждения к установлению определенной цены и т. д.;

* стороны сделки получили всю необходимую информацию, прежде всего о предмете сделки;

* имущество, приобретаемое одной из сторон сделки, оплачивается деньгами.

В соответствии с п. 23 Инструкции №157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено НК РФ).

Первоначальная стоимость материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) в целях ведения бухгалтерского учета признается их фактической стоимостью.

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В сумму фактических вложений автономного учреждения на приобретение объектов нефинансовых активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта нефинансовых активов (п. 47, 62, 72, 105 Инструкции №157н).

В связи с тем, что Инструкция №157н не содержит определения понятия «общехозяйственные расходы», по мнению автора, можно обратиться к нормам Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», даже несмотря на то, что этот документ уже не действует в отношении автономных учреждений. Так, согласно разделу III данного приказа к общехозяйственным относятся расходы для нужд управления, непосредственно не связанные с производственным процессом. То есть это затраты, обеспечивающие функционирование учреждения как целостного хозяйствующего субъекта, не связанные с выполнением производственных функций, осуществляемых в структурных подразделениях основного и вспомогательного производств.

В частности, к общехозяйственным расходам можно отнести:

· административно-управленческие расходы;

· амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

· арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

· расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

· другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

На основании сказанного автономному учреждению в своей учетной политике необходимо определить расходы, которые будут относиться к общехозяйственным.

Стоимость нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Согласно п. 24 Инструкции №157н первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору.

Примером вышеуказанных сделок является заключение договора мены, по которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, должна устанавливаться исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах оно обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость нефинансовых активов, полученных учреждением по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы.

Вместе с тем во избежание возможных негативных последствий, возникающих при проверке учреждения как налоговыми, так и другими контролирующими органами, по мнению автора, под стоимостью указанных нефинансовых активов следует понимать их текущую рыночную стоимость, определяемую в порядке, предусмотренном для объектов нефинансовых активов, полученных учреждением безвозмездно (по договору дарения).

Стоимость материальных запасов при их изготовлении собственными силами:

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов (п. 104 Инструкции №157н). Учет и формирование затрат на производство материальных запасов осуществляется учреждением в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики для определения себестоимости соответствующих видов продукции (порядок определения себестоимости готовой продукции, работ, услуг рассмотрен ниже).

Стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества:

В соответствии с п. 106 Инструкции №157н фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. В этом случае необходимо указать порядок определения текущей рыночной стоимости данных объектов.

Имущество, полученное безвозмездно и выявленное по результатам проведения инвентаризации (неучтенное):

Как мы уже отмечали, объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением безвозмездно (по договору дарения), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции №157н).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, которая должна быть создана в учреждении, используются:

· данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

· сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

· экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 31 Инструкции №157н).

Стоимость ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:

Согласно п. 337 Инструкции №157н автономному учреждению предоставлено право учитывать бланки строгой отчетности на забалансовом счете 03 не только в условной оценке один бланк - 1руб., но и по стоимости приобретения бланков. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике учреждения. Причем, по мнению автора, учреждение может закрепить выбранный способ как в отношении только каких-либо определенных групп бланков строгой отчетности (например, трудовых книжек), так и в отношении всех бланков строгой отчетности, используемых в учреждении.

Определение стоимости материальных запасов при их выбытии:

В соответствии с п. 108 Инструкции №157н выбытие (отпуск) материальных запасов может производиться по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости. Один из выбранных способов необходимо закрепить в данном разделе учетной политики, причем он может быть различным для разных групп (видов) материальных запасов.

Кроме того, для отдельных видов материальных запасов, используемых учреждением в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, может быть установлен способ оценки по фактической стоимости каждой единицы таких запасов (п. 109 Инструкции №157н). Вид данных материальных запасов также необходимо указать в учетной политике.

Применение одного из указанных способов определения стоимости материальных запасов при выбытии по группе (виду) материальных запасов должно осуществляться в течение финансового года непрерывно (п. 108 Инструкции №157н).

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), учреждение может выбрать и утвердить в учетной политике для целей налогообложения один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

· по стоимости единицы запасов;

· по средней стоимости;

· по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Данный метод основан на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, поступающие в производство (продажу) первыми, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений;

· стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Данный метод основан на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

С учетом изложенного, по мнению автора, в целях сближения налогового и бухгалтерского учета и устранения расхождений между ними автономному учреждению целесообразнее утвердить один и тот же способ - по средней фактической стоимости. Кроме того, в отличие от Инструкции №157н в налоговом законодательстве отсутствует возможность использования разных способов оценки применительно к разным группам сырья и материалов.

Оценка товаров, приобретенных для продажи:

Согласно п. 125 Инструкции №157н товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать переданные в реализацию товары по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).

Отметим, что в целях определения налогооблагаемой прибыли учреждение вправе определить стоимость товаров, приобретаемых для продажи одним из следующих способов (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

По аналогии с материальными запасами в данном случае также целесообразно выбрать один и тот же способ для целей как бухгалтерского, так и для налогового учета.

Определение стоимости готовой продукции, работ, услуг:

В соответствии с п. 134 Инструкции №157н затраты учреждения на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг делятся на прямые и накладные. При производстве одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с этим, относятся к прямым затратам.

Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость производства единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Распределение накладных расходов осуществляется пропорционально прямым затратам на оплату труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), другому показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения. Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно либо его учредителем. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

Кроме того, согласно п. 135 Инструкции №157н учреждение может предусмотреть в учетной политике, что общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года.

Также в рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства РФ, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, НК РФ по раскрытию информации о затратах на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг устанавливать в составе рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета. Группировка затрат по счетам осуществляется по видам расходов в разрезе групп затрат (п. 138 Инструкции №157н):

· прямые затраты, напрямую относимые на себестоимость готовой продукции, работ, услуг;

· накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг;

· общехозяйственные расходы;

· издержки обращения.

Оценка размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями:

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 220 Инструкции №157н). Порядок определения рыночной стоимости был рассмотрен выше.

Напомним, что размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в этой местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера, подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер (ст. 246 ТК РФ).

1.2 Способы оценки имущества и обязательств в соответствии с МСФО

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) -- набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Таблица 1. Активы и обязательства в системе МСФО

Согласно МСФО 39:

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организация обязана оценивать его по справедливой стоимости. Если финансовый актив или финансовое обязательство не оцениваются по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства, также включаются в первоначальную стоимость финансового инструмента.

Согласно ПБУ 19/02:

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам

за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Отсутствуют специальные правила в отношении определения первоначальной оценки иных видов финансовых активов, а также правила по оценке финансовых обязательств.

Согласно МСФО 39:

В целях последующих оценок финансового актива после первоначальной оценки МСФО (IAS) 39 предусмотрена классификация финансовых активов по следующим четырем категориям:

· оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период;

· удерживаемые до погашения;

· займы и дебиторская задолженность;

· имеющиеся для продажи.

Признание прибыли или убытка в рамках МСФО (IAS) 39 обусловлено перечисленными выше категориями финансовых активов.

После первоначального признания организация должна оценивать финансовые активы, в том числе являющиеся активами производные инструменты, по их справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, произведенных при продаже и прочих выбытиях активов, за исключением следующих финансовых активов:

Займов и дебиторской задолженности, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента;

Удерживаемых до погашения инвестиций, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента; и

Инвестиций в долевые инструменты, по которым нет котируемых рыночных цен на активном рынке, и чья справедливая стоимость не может быть надежно оценена, а также связанных с ними производных инструментов, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов, которые должны оцениваться по себестоимости.

Все финансовые активы, за исключением оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, должны тестироваться на предмет обесценения.

Согласно ПБУ 19/02:

· финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и

· финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период

Согласно МСФО 39:

Финансовые активы, предназначенные для торговли;

Финансовые активы, изменение справедливой стоимости которых отражается в составе прибыли или убытка за период, при первоначальном признании.

Классификация финансового актива по второй подкатегории не подлежит последующему изменению.

Согласно ПБУ 19/02:

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две категории:

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и

Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, не имеют дополнительных подкатегорий.

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Для формирования достоверного мнения заинтересованного пользователя российские компании должны предоставлять отчетность, составленную и сгруппированную в соответствии с общепринятыми международными принципами. Поскольку в настоящее время международные и российские стандарты ведения учета и составления отчетности существенно отличаются, использовать российскую бухгалтерскую отчетность для информирования иностранного партнера невозможно.

2 Экономическая характеристика ОАО «Радуга»

ОАО «Радуга» Новопокровского района образовано путем реорганизации ПСК (КОЛХОЗ) «Ленинский путь», который является старейшим коллективным хозяйством региона. Его зарождение относят к началу 1930 г., когда на территории нынешней центральной усадьбы хозяйства был основан колхоз под названием «Ленинский путь». В 1990-е годы колхоз был преобразован в производственный кооператив. Он сохранил название «Ленинский путь».

При своем создании колхоз «Ленинский путь» объединил крестьянские хозяйства, размещавшиеся на территории крупного населенного пункта - станицы Калниболотской Новопокровского района.

Долгие годы на территории хозяйства отсутствовали дороги с твердым покрытием. Оно было и остается относительно удаленным от райцентра. При этом большое расстояние многие годы усугублялось отсутствие нормальных дорог. Не было надежной телефонной связи. В населенные пункты колхоза газовую магистраль проложили самой последней в Новопокровском районе. Если в большинство других хозяйств газ провели еще в 1970-е годы, то в колхоз «Ленинский путь» - только в конце 1980 гг. Асфальтовые дороги появились здесь также в середине 1980-х годов.

При выборе пути преобразования своего хозяйства с переходом к рыночным реформам члены колхоза «Ленинский путь» решили сохранить его как крупное сельскохозяйственное предприятие.

Органами управления ОАО «Радуга» являются генеральный директор и совет директоров. На данный момент руководит хозяйством Ахмедов Ахмед Мухтарович, характерный представитель современного поколения руководителей в аграрном секторе, которому присущи грамотность, новизна мышления, оперативность, требовательность.

Правление ОАО «Радуга» находится в станице Калниболотской, в тридцати километрах от районного центра станицы Новопокровской и в двухсотсорока километрах от краевого центра города Краснодара. В хозяйстве садоводческая бригада, МТС, пять молочно-товарных ферм, две по выращиванию направленного ремонтного молодняка, две свинотоварных фермы, автогараж, центральные ремонтные мастерские, бригада по механизации трудоемких процессов, электроцех, молочный цех, строительная бригада, завод по производству кормов, цех по выработке круп, мельница, пекарня, колбасный цех.

Площадь сельхозугодий в Акционерном обществе составляет 19971 га, из них пашня - 18393 га, многолетние насаждения - 374 га, пастбища - 731 га. Вся пашня обрабатывается.

Кроме того, в ОАО «Радуга» функционирует довольно большая по численности учетно-финансовая служба. К числу управленческих подразделений предприятия следует также отнести диспетчерскую службу и отдел кадров. В состав управляющего звена, кроме генерального директора, следует отнести 10 руководителей цехов и служб, 16 руководителей среднего звена.

В соответствии с уставом в ОАО «Радуга» осуществляются следующие виды деятельности:

Производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

Оказание услуг, связанных с сельскохозяйственным производством;

Транспортное обслуживание;

Строительные работы;

Производство стройматериалов;

Эксплуатация объектов газового хозяйства;

Импорт зарубежной техники, оборудования, химических средств защиты животных и растений, повышения их продуктивности.

Основным видом деятельности ОАО «Радуга» является производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции.

Основными водными артериями хозяйства являются реки: Ея, протекающая по восточной и северо-восточной границе края, и Терновка, омывающая его восточную границу. Особенностью зоны расположения хозяйства является сильное воздействие факторов на сельскохозяйственные культуры и лесные насаждения. К числу неблагоприятных условий относятся, прежде всего, преобладающие в этой зоне сухие жаркие летом и холодные зимой восточные и северо-восточные ветры.

Почвы хозяйства - обыкновенные (карбонатные) черноземы, которые сформированы на тяжелых лесовидных суглинках и бурых глинах. Характеризуется относительно тяжелым механическим составом.

Целью деятельности ОАО «Радуга» является получение дохода для расширения и развития производства, удовлетворения материальных и культурно-социальных потребностей, улучшения условий труда и быта работающих, повышение культуры производств. За последние годы хозяйство приобрело новые машины и оборудование зарубежных фирм. Все подразделения хозяйства работают на основе хозрасчета. Соблюдение принципов хозрасчета, постоянное совершенствование и внедрение передовой технологии в растениеводстве и животноводстве - вот слагаемые успеха хозяйства, которое состоит в списке лучших хозяйств России.

В хозяйстве, как и в других агропредприятиях северной зоны Краснодарского края, главная роль принадлежит растениеводству. В его составе развиваются три основных более узких отрасли: производство зерна и зернобобовых культур; производство семян подсолнечника; производство сахарной свеклы. В качестве вспомогательных отраслей функционируют бахчеводство и садоводство. Их масштабы, однако, товарного значения не имеют. Их продукция предназначена для внутрихозяйственного потребления, как и производимые корма разных видов.

Большое место в экономике предприятия занимает животноводство. При этом оно не только не сокращается, а наоборот, проявляет заметные тенденции к расширению. В хозяйстве разводят крупный рогатый скот, как для получения молока, так и для производства говядины. Успешно развивается свиноводство. Птицеводство имело вспомогательное значение, предназначалось в основном для сохранения рабочих мест.

Развита в хозяйстве переработка сельскохозяйственной продукции. Прежде всего это мельничный комплекс. Кроме того, это пекарня, колбасный цех, маслоцех. В больших объемах ведется капитальное строительство, как производственных объектов, так и объектов жилищного и коммунального хозяйства.

Таким образом, ОАО «Радуга» - это глубоко диверсифицированное предприятие. Оно развивает многие отрасли производственной деятельности. Такие предприятия легче справляются с колебаниями рыночной конъюнктуры. Им меньше угрожают кризисы перепроизводства. Конечно, и они несут убытки от падения цен, но не такие значительные, как узкоспециализированные предприятия.

Для полной характеристики сельскохозяйственного производства необходимо рассмотреть ресурсы организации. Данные представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Ресурсы организации ОАО«Радуга»

Площадь сельскохозяйственных угодий в ОАО«Радуга» в 2012 увеличилась, по сравнению с 2010 г. на 11 га, что составляет 0,1%. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась, по сравнению с 2010 г. она возросла на 1,7% что составляет 496195 тыс.руб. В исследуемом периоде была приобретена сельскохозяйственная техника.

Затраты на производство валовой продукции животноводства уменьшились, в связи с уменьшением поголовья КРС.

Наличие энергетических мощностей в целом по организации с каждым годом уменьшается и по сравнению с 2010 г., в 2012 г. они уменьшилась на 3% и составляет 29767 л.с. На уменьшение энергетических мощностей оказали влияние списание морально устаревшей и не пригодной к восстановлению техники.

Для более полной характеристики можно рассмотреть результаты деятельности ОАО «Радуга». Данные представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Результаты деятельности ОАО«Радуга»

Проанализировав результаты деятельности, видно что валовая прибыль в 2012 г. увеличилась по сравнению с 2010 г. на 67111 тыс. руб.

Организация уменьшила объемы производства зерна до 224469,уменьшение по сравнению с 2010 годом, что составляет 34,5%, также наблюдается уменьшение производства молока в 2012 г., по сравнению с 2010 г. на 22050, что составляет 35,7%. Обратно этому, объемы производства сахарной свеклы, подсолнечника увеличились по сравнению с 2010 годом.

Прибыль организации от растениеводства увеличивается с каждым годом и в 2012 г. в сравнении с 2010 г. рост увеличился и равен 71326 тыс. руб.. Данный рост связан с растущим спросом на продукцию растениеводства. К сожалению, от животноводства ОАО «Радуга» терпит убытки, и рост убытков в 2012 г. по сравнению с 2010 г. составляет 43,9%(3110 тыс. руб.) .

Прибыль от продаж в течение анализируемого периода имеет тенденцию роста. В 2012 г. она увеличилась по сравнению с 2010 г. более чем в 69 раз.

Чистая прибыль в 2012 г. составила 10831 тыс. руб., что на 44,9% выше чем в 2010 г. и на 51,6% выше, чем в 2011 г.

В процессе экономической характеристики ОАО «Радуга» были рассмотрены ресурсы производственной деятельности экономического агента, произведен анализ экономической эффективности окупаемости затрат, рассмотрены показатели финансово-хозяйственной деятельности, расходы по обычным видам деятельности ОАО «Радуга». Все эти данные характеризуют организацию как финансово устойчивую, платежеспособную, ликвидную, хорошо обеспеченную собственными средствами.

Рассмотрим эффективность использования трудовых и материальных ресурсов ОАО «Радуга» (таблица 3).

Таблица 3 - Эффективность использования трудовых и материальных ресурсов ОАО «Радуга»

Наибольшая производительность труда наблюдалась в 2012 году, она оказалась практически в 2 раза (86 %) выше чем в 2010 году и на четверть (25 %) выше, чем в 2011, что зависит от количества работников организации, а оно в 2012 году было самым маленьким в сравнении с предыдущими годами. Факт повышения производительности труда координально изменил выручку в лучшую сторону. В 2012 году выручка была самая высокая из исследуемых годов и составила 581848 тыс.руб.- 161 % к 2010 году и 111% к 2011 году. Фондоотдача характеризуется эффективностью использования основных средств, и наивысший показатель был в 2012 году, наименьший-в 2010 году. В 2011 году показатель фондоотдачи был на уровне 1,57, несмотря на наибольшую стоимость основных средств. Этот факт говорит о значительном повышении эффективности использования основных средств организации в 2012 году, стоимость основных средств в котором составила -496195 тыс.руб., процентах к 2011 году-97,2(510366 тыс. руб.), к 2010 году -101,7(488069 тыс. руб.).

Оборачиваемость оборотных средств характеризует эффективность их использования. Показатель 2012 года равен показателю 2011 года и составляет- 1,49 оборотов, к 2010 году прирост составил 155,21%(0,96 оборотов). Сопоставление этих коэффициентов оборачиваемости показывает что за последние два года исследуемого периода число оборотов увеличилось, это означает что предприятие работает ритмично и рационально использует денежные средства. Прибыль от продаж в 2010 г. на 1 среднесписочного работника равна 16,78 тыс. руб., в 2011 г. - 115,88 тыс. руб., в 2012 г. - 134,81 тыс. руб., что к 2010 г. соотносится как 803,40%, а к 2011 г. - 116,34%. Прибыль от продаж на 100 рублей среднегодовой стоимости основных средств на 2010 г. составила 0,03 тыс. руб., на 2011 г. - 0,23 тыс. руб., на 2012 г. - 0,23 тыс. руб. В 2012 году по отношению к 2010 и 2011 годам прибыль на 100 руб. среднегодовой стоимости основных средств

выросла на 833,33% и на 108,70% соответственно.

Из бухгалтерского баланса так же можно представить таблицу о структуре и составе активов ОАО «Радуга» (таблица 4)

Таблица 4 - Состав и структура активов ОАО «Радуга» на конец года

В 2010 г. большую долю активов составили внеоборотные активы - 56,44%, из них 38,66 % основных средств, 17,78 % прочих активов. Оборотные активы составили 43,56 % из них 17,5 % - запасы, 0,09 % - денежные средства, 25,9 % - дебиторская задолженность. В 2011 г. активы разделились следующим образом - 60,77 % пришлось на внеоборотные активы, 39,55 % - на оборотные. В 2012 г. 47,61 % - оборотные активы, 52,39 % - внеоборотные.

Отклонение баланса активов 2012 г. от 2010 составляет 82423 тыс. руб., а именно внеоборотных активов - 4,05 %, оборотных активов -4,05 %.

Отклонение баланса активов 2012 года от 2011 г. составляет 107298 тыс. руб., из них 8,38% приходится на внеоборотные активы, и такой же процент на оборотные. Аналогично мы можем представить таблицу о составе и структуре пассивов ОАО «Радуга» (таблица 5).

Таблица 5 - Состав и структура пассивов ОАО «Радуга»

В анализируемый временной период основная часть пассивов организации приходится на заёмные средства. В 2010 г. их доля составляет - 72,92 % от баланса, в 2011 г. - 78,27%, в 2012 г. - 92,01 %., собственные средства приходится всего 27,08 , 21,73 и 7,99 % соответственно. Отклонение 2012 г. от 2010 составляет: ...

Подобные документы

Объекты бухгалтерского учета: имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции. Правила оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций на примере ЗАО “Проммаш”. Способы такой оценки и методы отражения в бухгалтерском учете.

курсовая работа , добавлен 08.02.2009


Рассмотрение российских и международных стандартов финансовой отчетности, их сравнительный анализ. Оценка мер, предпринимаемых в России для реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

курсовая работа , добавлен 13.12.2013


Особенности оценки стоимости имущества, арестованного на основании судебного решения в рамках исполнительного производства. Понятие ликвидационной стоимости имущества. Учет расходов по совершению исполнительных действий. Принципы оценки недвижимости.

реферат , добавлен 30.11.2010


Международные и российские стандарты бухгалтерского учета, сравнительный анализ. Представление финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами. Схема трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с МСФО.

контрольная работа , добавлен 03.10.2012


Правила оценки объектов бухгалтерского учета. Понятие оценки активов и обязательств в аудите. Влияние оценки активов и обязательств на достоверность отчетных данных. Определение степени влияния оценочных показателей на достоверность отчетных данных.

курсовая работа , добавлен 13.09.2010


Законодательно-нормативная основа, а также значение правил и требований к ведению бухгалтерского учета. Документирование хозяйственных операций. Регистры бухгалтерского учета. Оценка имущества и обязательств. Инвентаризация имущества и обязательств.

курсовая работа , добавлен 29.03.2015


Подготовка и составление финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами. Создание международных стандартов бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам и его деятельность. Элементы финансовой отчетности.

реферат , добавлен 08.04.2009


Бухгалтерский учет: определение, задачи, становление и развитие. Классификация имущества по составу и функциональной роли. Метод бухгалтерского учета и его элементы. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Оценка имущества и обязательств.

контрольная работа , добавлен 30.11.2016


Характеристика требований международных стандартов учёта и финансовой отчётности в отношении раскрытия информации об объектах инвестиционной собственности в финансовой отчётности. Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

контрольная работа , добавлен 13.09.2010


Принципы подготовки и составления бухгалтерской отчетности с международными и российскими стандартами, отличия данных стандартов. Методика трансформации бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами.

1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования

фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно,

По рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в

самой организации, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится

независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается

в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными

актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной

валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу

Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Оценка имущества и обязательств производится в соответствии с Положением

г. N 170, где предусмотрено, что имущество, обязательства и хозяйственные

операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке.

Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных

расходов.

Законом предусмотрено, что при безвозмездном получении имущества его

оценка должна осуществляться по рыночной стоимости на дату оприходования.

Имущество, произведенное в организации, должно оцениваться по фактической

стоимости его изготовления.

Организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных

операций в валюте, действующей на территории Российской Федерации, - в рублях.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также

по ее операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на

территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной

валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату

совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов

и платежей.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается

вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые

разницы могут быть отнесены на финансовые результаты у организации или увеличение

(уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Оценка является способом стоимостного измерения имущества и обязательств. Она позволяет отразить все хозяйственные операции в бухгалтерском учете в денежном выражении. Отсюда результат хозяйственной деятельности организации приобретает в учете стоимостную форму. Такой подход позволяет оценить в одинаковых единицах измерения себестоимость самых различных продуктов. Однако и здесь требуются общие, обязательные для всех организаций правила.

Правила оценки имущества организации регламентируются международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными и бухгалтерскими требованиями.

В России правила оценки активов и обязательств регламентируются Законом о бухгалтерском учете, положениями и инструкциями Минфина России. В основу этих правил положен принцип оценки в денежном выражении суммы фактически произведенных расходов. Если имущество приобретено за плату, то фактически произведенные расходы – его цена и все расходы, связанные с покупкой.

Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости, а произведенное (изготовленное) в самой организации – по стоимости его изготовления.

Эта исходная (историческая) стоимость основных средств, нематериальных активов составляет их первоначальную стоимость. Накопленная амортизация (амортизационная стоимость) отражается в учете отдельно. В балансе основные средства и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости (первоначальная за вычетом износа).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Применение других видов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Так, организации периодически (не чаще одного раза в год) могут производить индексацию (переоценку стоимости основных средств), в результате которой основные средства отражаются в балансе по новой, восстановительной стоимости.

Правила оценки имущества и обязательств проиллюстрированы рис. 10.1.

Сырье и материалы оцениваются по фактической себестоимости, готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, товары в организациях торговли, снабжения и сбыта – но розничным (продажным) или покупным ценам.

Рис. 10.1. Правила оценки активов и обязательств

Выбор процедур, позволяющих получить то или иное значение оценки объектов учета, зависит от целей, которые преследует организация. Исходя из этого в организациях по-разному воспринимаются оцениваемые объекты, а потому возникает множественность оценок, используемых в бухгалтерском учете. Однако при всем многообразии используемых оценок в теории и практике бухгалтерского учета прежде всего оценку следует рассмотреть в информационном аспекте. В этой связи оценки могут быть охарактеризованы как экономические, страховые (актуарные), юридические, административные, статистические, информационные.

Экономические оценки призваны решать задачи конкретного наблюдения объектов. При этом для каждого наблюдаемого объекта они рассчитываются заново и потому носят калькуляционный характер. Такие оценки, как правило, используются для определения стоимости имущества при его продаже или приобретении. Разновидностью этих оценок признаются финансовые оценки, предназначенные для определения доходности организаций и отдельных видов имущества, прежде всего в налоговых (фискальных) целях, что обусловливает их директивную заданность, имеющую цель - установить единообразный масштаб, который давал бы возможность уравнительно распределять налог. Однако следует подчеркнуть, что «уравнительно распределять налог» и объективно оценить доходность очень сложно. В связи с этим возникает разнообразие финансовых оценок, в частности налоговые, инвестиционные и кредитные оценки.

Налоговые оценки связаны с тем, что каждый новый вид налогов или сборов предполагает, как правило, специальные методики оценки имущества для целей налогообложения.

Инвестиционные оценки могут использоваться в прогнозных исследованиях при расчетах эффективности будущих капитальных вложений. В этих случаях обычно применяют показательдисконтирования капитала , который исчисляется как разность ожидаемого в будущем дохода и процента на капитал. При этом делаются оценки как собственных, так и привлеченных (заемных) средств, вычисляется средневзвешенная стоимость капитала.

Кредитные оценки предназначены для измерения стоимости имущественного обеспечения кредитов. Кредитные оценки рассчитываются индивидуально для каждого вида имущества и представляют собой его настоящие или будущие оценки. Методы этих оценок могут определяться кредитным договором.

Страховые (актуарные) оценки всегда являются экспертными. Они рассчитываются индивидуально для каждого страхуемого объекта и окончательно устанавливаются после проверки страхующей организацией данных, представленных страхователем.

Юридические оценки отличаются большим разнообразием, но при этом все разнообразие оценок ограничено двумя их группами: оценки, вытекающие из договоров, и оценки, обусловленные деликтами (правонарушениями).

Оценки, вытекающие из договоров , определяются видами договоров. Так, договоры купли-продажи или поставки предполагаютреализационную оценку имущества настоящего или будущего времени. Договоры мены и дарения основываются насубъективных оценках. Договоры аренды предусматривают, как правило,подоходные оценки. В договорах комиссии и поручениях применяются какреализационные, так иэкспертные оценки. Договорные оценки устанавливаются индивидуатьно для каждой сделки.

Оценки, обусловленные деликтами {правонарушениями) , зависят от способа возмещения ущерба. Они могут включать как расчет действительного ущерба, так и определение упущенной выгоды. При этом подсчет действительного ущерба основывается на использовании исторических оценок, а в случае их отсутствия - калькуляционных оценок стоимости приобретения прошедшего времени. При определении упущенной выгоды используются экспертные опенки будущего времени.

Административные оценки - это множество так называемых учетных опенок, которые вводит согласно принципу самостоятельности (целостности) организация. Среди этих оценок и выделяется оценка promemoria (например, одна организация может принять оценку в I руб., а другая - в 1000 руб. и т.д.).

Статистические оценки предполагают выделение того общего, что присуще всей учитываемой совокупности организаций, или региона, или всего хозяйства страны, что является непременным условием оценки в макроуровне.

Информационные оценки. Здесь следует отметить, что любой факт хозяйственной жизни, получая оценку, имеет определенную информационную ценность. Чем больше вмененная оценка отклоняется от ожидаемой величины, тем выше информативность оценки. Однако это вовсе не означает, что в организации к таким оценкам должны прибегать искусственно.

Дня отражения в бухгалтерском учете активов организации положениями по бухгалтерскому учету и международными стандартами предложены следующие методы оценки: фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, возможная оценка продажи, дисконтированная стоимость и др.

Фактическая стоимость приобретения включает затраты на приобретение активов. При постановке активов на учет эту стоимость называют ещепервоначальной стоимостью илиисторической стоимостью. Именно фактическая стоимость приобретения заносится в «историю» учитываемого объекта и следует за ним зачастую на протяжении всего цикла его использования или потребления.

Со временем в ряде случаев происходят изменения в объеме затрат на воспроизводство созданного в прошлом объекта имущества либо создаются объекты имущества, аналогичные действующим, но имеющие технические усовершенствования (с учетом новых технологий изготовления), что приводит к несоответствию реальности стоимости действующих объектов. С целью устранения такого несоответствия в оценке объектов вводится оценка повосстановительной стоимости , характеризующаяся суммой затрат на воспроизводство существующих объектов имущества в данный момент. В этой связи первоначальная стоимость объекта трансформируется в восстановительную стоимость. Процесс трансформации одной оценки в другую называетсяпереоценкой.

Возможная оценка продажи - это предполагаемая стоимость продажи имеющегося объекта имущества исходя из нормальной конъюнктуры рынка в данный момент.

Дисконтированная стоимость определяется как величина, рассчитываемая исходя из суммы экономических выгод, которые предполагается получить от объекта бухгалтерского наблюдения в будущем в нормальных условиях функционирования экономического субъекта (организации).

Многообразие вариантов оценок, когда каждый объект бухгалтерскою наблюдения может получить практически бесконечное число оценок, приводит к необходимости установления общих требований к оценке объектов учета во всех организациях в соответствии с основополагающими принципами ведения бухгалтерского учета.

В целях обеспечения идентичности оценки имущества и обязательств в организациях к оценке предъявляют требования реальности и единства.

Реальность оценки предусматривает отражение действительной величины затрат в стоимости объекта учета. Соблюдение этого требования обеспечивается тем, что основой оценки имущества и обязательств является фактическая себестоимость приобретения или производства (изготовления).

Единство оценки состоит в том, что во всех организациях независимо от организационно-правовых форм одинаковые объекты учета имеют единообразную оценку, что обеспечивает сопоставимость одноименных показателей организаций.

Общие правила оценки имущества и обязательств установлены ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а более подробно излагаются в положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету отдельных объектов.

Калькуляция – исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Калькуляция является заключительным этапом учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов.

Калькуляции себестоимости позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми, выявлять резервы и пути дальнейшего снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Калькуляция начинается с использования данных о производственных затратах и количестве полученной продукции и заканчивается исчислением фактической себестоимости продукции.

Различают плановую , проектную , нормативную , ожидаемую и фактическую калькуляции.

Плановые (сметные) калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ за отчетный период (год, квартал или иной период). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода.

Нормативная калькуляция применяется при нормативном методе планирования и учета затрат и основывается на действующих (текущих) нормах.

Провизорная (ожидаемая) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным учета за истекшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца отчетного года. Данные ожидаемой калькуляции используются для предварительного определения результатов работы организации, а также для разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции и увеличению рентабельности производства на оставшееся до конца года время.

Фактическая (отчетная) калькуляция составляется на основе бухгалтерских данных о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период. Фактическая себестоимость служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции (работ, услуг). Также калькуляции подразделяются в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции. Выделяют хозрасчетные , производственные и полные калькуляции.

Хозрасчетная себестоимость состоит из стоимости товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, фактических затрат на оплату труда, стоимости услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам и суммы общехозяйственных расходов по смете, фактических общебригадных (общецеховых, общефермерских) расходов.

Производственная себестоимость состоит из хозрасчетной себестоимости и суммы отклонений фактической стоимости материалов от планово-учетных цен, отклонений фактических общехозяйственных расходов от сметы.

Коммерческая себестоимость (полная) – это производственная себестоимость и расходы, связанные с реализацией продукции.

Под методом калькулирования себестоимости продукции понимается способ отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции. Различают следующие методы калькулирования:

1). нормативный;

2). попередельный;

3). позаказный.

Нормативный метод учета затрат характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделий. Учет организуется в разрезе текущих издержек производства по нормам, их изменениям и отклонениям от норм. Если бы в течение месяца все издержки производства на предприятии соответствовали сметам, то фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной.

Попроцессный метод учета затрат применяется на предприятиях, выпускающих продукцию ограниченной номенклатуры, где отсутствует незавершенное производство. Объектами учета издержек производства являются отдельные процессы в изготовлении продукции как составные части процесса производства.

Попередельный метод учета затрат характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы образуют переделы. Каждый из этих переделов завершается выпуском промежуточных полупродуктов-полуфабрикатов, которые могут в таком виде продаваться на сторону.

Исходя из особенностей технологии в переработке сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода калькуляции.

Полуфабрикатный вариант попередельного метода калькулирования себестоимости продукции применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получаются полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. Калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать контроль за себестоимостью продукции.

Бесполуфабрикатный вариант попередельного метода – учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость уже готового продукта.

Комбинированный способ калькуляции себестоимости продукции предусматривает использование нескольких методов. Правильное применение того или иного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции позволит управленческому персоналу своевременно получить объективную информацию о себестоимости продукции (работ, услуг).

Позаказный метод учета затрат на производство применяется на предприятиях, где продукция изготавливается по заказам отдельных потребителей. Позаказный метод позволяет вести учет затрат по заказам независимо от продолжительности его выполнения, а в пределах каждого заказа – по статьям калькуляции. Этот метод применяется в столярных, ремонтных, швейных мастерских. Себестоимость каждого заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения.